Вопрос 1. Освобождается ли физическое лицо, перешедшее на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, от необходимости представления в налоговый орган уведомления о КИК?
Ответ. Налогоплательщик - физическое лицо, перешедшее на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, сохраняет обязанность ежегодного представления уведомления о КИК в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК (либо определен убыток КИК) в соответствии с главой 23 НК РФ. Пункт 3.1 статьи 23, пункт2 статьи 25.14, пункт 4 статьи 25.14 НК РФ.
Вопрос 2. Нужно ли представлять подтверждающие документы, если по итогам финансового года КИК получен убыток?
Ответ. В случае отсутствия освобождения от налогообложения прибыли КИК контролирующее лицо обязано подтверждать размер прибыли (убытка) КИК путем представления следующих документов:
- финансовая отчетность КИК;
- аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Начиная с налогового периода 2020 года указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу.
Физические лица обязаны представлять такие документы вместе с уведомлением о КИК (п. 5 ст. 25.15 НК РФ).
Вопрос 3. По какой форме заполняется уведомление о КИК?
Ответ. ФНС России скорректировала форму уведомления, порядок ее заполнения и формат подачи.
Заменили штрихкоды. Лист Б «Сведения о контролируемой иностранной компании* являющейся иностранной структурой без образования юридического лица» изложили в новой редакции. В него добавили поле, в котором надо указать, соблюдаются ли условия освобождения от применения ст. 25.15 НК РФ к прибыли КИК поп. 8.1 ст. 25.15 НК РФ.
Так, ст. 25.15 НК РФ не применяют, если КИК - иностранная структура без образования юрлица и одновременно выполнены такие условия:
- структура по своим личным законам - форма осуществления коллективных инвестиций;
- прибыль (доходы) структуры не облагается налогом по ее личным законам;
- прибыль, распределенная структурой в пользу своих участников (пайщиков и иных лиц) либо бенефициаров (выплаченные ею доходы), учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщиков - контролирующих лиц этой структуры.
Документ: Приказ ФНС России от 09.10.2023 №ЕД-7-13/721|@
Вопрос 4. Вправе ли я при определении размера прибыли КИК учесть убытки, полученные такой КИК за прошлые периоды?
Ответ. В случае, если по данным финансовой отчетности КИК, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли КИК.
Убыток КИК не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о КИК за период, за который получен указанный убыток.
Кроме того, налогоплательщик вправе учесть убыток КИК, накопленный за период до 2015 года, с учетом особенностей, установленных п. 8 ст. 309.1 НК РФ.
Вопрос 5. Могу ли я получить освобождение от налогообложения прибыли КИК, если перейду на режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК?
Ответ. Переход на режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК приводит к утрате права на применение освобождения от налогообложения:
- прибыли КИК
- доходов контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от КИК в результате распределения ее прибыли.
Пункт 1 статьи 25.13-1, пункт 66 статьи 217 НК РФ.
Вопрос 6. Необходимо ли подавать уведомление о КИК, в случае если по итогам финансового года прибыль КИК составила меньше 10 млн, или КИК получен убыток?
Ответ. Законодательством Российской Федерации не предусмотрено особенностей в виде требований к размеру дохода, полученного контролирующим лицом в виде прибыли КИК, в целях представления уведомления о КИК.
Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).